北京時間4月29日晚間消息，《紐約時報》今日刊文指出蘋果利用各種避稅手段成功避稅數(shù)十億美元，并分析了它避稅的各種方法。全文如下：

全球盈利最高的科技公司蘋果并沒有在內(nèi)華達州雷諾市設(shè)計iPhone或提供AppleCare客戶服務(wù)，它也沒有在附近地區(qū)生產(chǎn)MacBooks或是iPad。但它在雷諾市設(shè)了一個小小的辦事處，安排了一小部分員工。雖然這個辦事處規(guī)模不大，但卻從事著與蘋果的核心企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的工作，它幫助蘋果避開了加州和另外20個州上千萬美元的稅。

蘋果總部設(shè)在加州庫伯蒂諾市，雷諾市與庫伯蒂諾市相距僅200英里。雷諾市的辦事處主要收集蘋果的利潤并進行投資，通過這種方式，蘋果避開了一部分利潤的所得稅。原因是什么呢？因為加州的企業(yè)稅率為8.84%，而內(nèi)華達州的企業(yè)稅率為0。

在雷諾市設(shè)辦事處只是蘋果為了避稅而采取的許多合法方法之一，蘋果每年合法避稅的數(shù)額高達數(shù)十億美元。與內(nèi)華達州的情況一樣，蘋果還在愛爾蘭、荷蘭、盧森堡和英屬維京群島等低稅率地區(qū)設(shè)立了不少分公司，以幫助它減少納稅。

當然，幾乎每一家大公司都會想方設(shè)法將稅款降低到最低水平。對于蘋果來說，避稅節(jié)省下來的錢可是一筆大數(shù)目，因為它的利潤實在是太高了。華爾街分析師預(yù)計，蘋果本財年的凈利潤最多可達456億美元，這將創(chuàng)下全美商業(yè)公司凈利潤最高的新紀錄。

現(xiàn)在的納稅法規(guī)是為工業(yè)時代編寫的，不太適用于現(xiàn)在的數(shù)字經(jīng)濟。蘋果是科技巨頭如何利用舊的納稅法規(guī)鉆空子避稅的典范。許多公司如蘋果、谷歌、亞馬遜、惠普和微軟等的某些利潤并非來自實體產(chǎn)品，而是來自軟件專利等知識產(chǎn)權(quán)的版稅。還有些時候，產(chǎn)品本身是數(shù)字形態(tài)的，比如下載的歌曲。擁有版稅和數(shù)字產(chǎn)品的公司比雜貨商或汽車廠商更容易將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家和地區(qū)，因為它們的產(chǎn)品在哪里銷售都是一樣的。

不斷增長的數(shù)字經(jīng)濟給監(jiān)管企業(yè)納稅的立法者提出了難題。雖然科技行業(yè)是美國最大和最有價值的行業(yè)之一，但許多科技公司繳納的稅金卻很少。在過去的兩年里，標準普爾500指數(shù)中71%的科技公司繳納的全球現(xiàn)金稅的平均稅率比其他公司低三分之一。

即使在科技公司中，蘋果繳稅的稅率也是很低的。雖然蘋果推動了整個科技行業(yè)的進步，刺激了經(jīng)濟的增長，滿足了無數(shù)客戶的需求，但它還是制定出各種企業(yè)戰(zhàn)略來利用納稅法規(guī)中的漏洞。

例如，許多科技公司指示高稅率國家的海外銷售人員以代表其他地區(qū)的低稅率國家的方式展開工作，以達到避開營業(yè)稅的目的。蘋果就是最早一批采取這種避稅手段的公司之一。蘋果率先研究出一種名為“Double Irish With a Dutch Sandwich”的會計技術(shù)，通過將利潤經(jīng)由愛爾蘭分公司和荷蘭轉(zhuǎn)移到加勒比海的方式來減少納稅?，F(xiàn)在，無數(shù)公司都在使用這種方式避稅，某些公司甚至直接抄襲了蘋果的方法。

據(jù)前財政部經(jīng)濟學家馬丁沙利文（Martin ASullivan）最新研究發(fā)現(xiàn)，如果不使用那些避稅手段，那么蘋果去年在美國可能要多繳納24億美元的聯(lián)邦稅。蘋果去年的利潤為342億美元，在全球各地繳納的現(xiàn)金稅共計33億美元，納稅稅率為9.8%。

相比之下，沃爾瑪去年在全球各地繳納的現(xiàn)金稅共計59億美元，而它去年的凈利潤為244億美元，納稅稅率為24%。這一納稅稅率也是非科技公司的平均納稅稅率。

蘋果的國內(nèi)納稅問題一直是企業(yè)稅專家最感興趣的研究課題之一，因為蘋果公司雖然位于美國，但它的大部分利潤主要來自海外市場。雖然蘋果將產(chǎn)品的生產(chǎn)和裝配業(yè)務(wù)外包給了海外地區(qū)的其他公司，但它的高管、產(chǎn)品設(shè)計師、營銷專家、員工、研發(fā)部門和零售店都在美國。稅務(wù)專家們認為，因此蘋果的大部分利潤也應(yīng)該在美國。美國的納稅法規(guī)是建立在這樣一種觀念之上的：即一家公司賺取利潤的地方就是價值被創(chuàng)造出來的地方，而不是產(chǎn)品被賣出去的地方。

然而，蘋果的會計人員發(fā)現(xiàn)了許多中合法的方法將大約70%的利潤轉(zhuǎn)移到納稅稅率通常比美國國內(nèi)要低很多的海外地區(qū)。

政府或公司都不會公開納稅數(shù)據(jù)，一家公司應(yīng)納稅的收入通常與年報中披露的收入數(shù)據(jù)也是不同的。公司會在年報Form 10-K文件中披露現(xiàn)金開支，但利用那些數(shù)據(jù)不可能精確計算出它應(yīng)該向政府繳納的稅款。蘋果在其最新年報中列出的全球納稅總額（含現(xiàn)金稅、遞延稅和其他稅務(wù)支出）為83億美元，有效稅率幾乎為凈利潤的四分之一。

然而，稅務(wù)分析師和專家們稱，那一數(shù)據(jù)可能夸大了公司應(yīng)向政府繳納的稅款，因為其中包括了一部分它從未繳納過的稅款。里德學院專研跨國納稅問題的經(jīng)濟學家基姆伯莉克勞辛（Kimberly Clausing）稱：“對于大多數(shù)公司來說，10-K文件中的信息都是不切實際的，但是對于科技公司來說，那些數(shù)據(jù)不但是不切實際的，更是荒唐的。”

蘋果在聲明中稱，公司在開展所有的業(yè)務(wù)時都堅持著最高的道德標準，遵守著所有的適用法律和會計法規(guī)。它補充說：“我們?yōu)樘O果做出的所有貢獻感到無比自豪。”

它在聲明中還說：“蘋果每年繳納了數(shù)額巨大的稅款，為地方、州和聯(lián)邦政府提供了莫大幫助。在2012財年的上半年，我們在美國的業(yè)務(wù)就繳納了近50億美元的聯(lián)邦和各州的營業(yè)稅，我們是美國營業(yè)稅納稅大戶。”

蘋果的聲明并未指明50億美元營業(yè)稅是如何計算出來的，也沒有提到遞延稅的問題。50億美元營業(yè)稅似乎包括了蘋果員工最終應(yīng)繳的稅款。蘋果和其他科技公司繳納的稅款是公司內(nèi)部爭議最多的問題之一。

距離蘋果庫伯蒂諾總部一英里半的地方有一所名為“De Anza College”的社區(qū)學院，蘋果聯(lián)合創(chuàng)始人沃茲尼亞克（Steve Wozniak）曾經(jīng)在1969年至1974年在此就學。由于加州財政危機，De Anza學院削減了1000多門課程和8%的教職員工。

現(xiàn)在，De Anza學院面臨著一個巨大的預(yù)算缺口，學院主席布萊恩墨菲（Brian Murphy）在1月份寫給教職員工的信中將這場危機稱作“死亡漩渦”。當然，蘋果無需為加州的財政危機負責，造成這種危機的原因有很多。但墨菲認為蘋果的納稅政策也是導致這場危機出現(xiàn)的原因之一。

他在接受采訪時稱：“我真的不理解。我敢說，蘋果的每一個員工都與De Anza學院有聯(lián)系。他們的孩子在我們的游泳池玩耍，在我們的學院上學，他們每天開車上班都會經(jīng)過這里。但他們卻想盡一切辦法，盡可能地少繳稅。”[!--empirenews.page--]

逃避州稅

2006年，蘋果存在銀行賬戶里的現(xiàn)金和股價都大幅增長，蘋果高管到雷諾市建立了一家名為Braeburn Capital的分公司，用來管理和投資公司的現(xiàn)金。“Braeburn”是一種又酸又甜的蘋果。

現(xiàn)在，Braeburn的辦公室座落于一家廢棄旅館對面的普通寫字樓內(nèi)的一條狹窄的走廊盡頭，辦公室墻壁上貼著iPod和蘋果商標的廣告招貼畫，配置了幾張辦公桌和一些電腦。

當美國的消費者購買了一款iPhone、iPad或其他蘋果產(chǎn)品時，那項交易中的一部分利潤就會被轉(zhuǎn)入由Braeburn控制的帳戶，然后投資到股票、債券或其他金融品種。然而，當那些投資產(chǎn)生回報的時候，部分收益會從加州的稅收部門轉(zhuǎn)移到內(nèi)華達州的稅收部門。

自從建立Braeburn分公司以來，蘋果已經(jīng)通過現(xiàn)金存款獲得的利息和全球投資獲得的分紅賺取了25億美元的回報。如果Braeburn的辦公地點設(shè)在庫伯蒂諾市，那么它將按8.84%的企業(yè)所得稅稅率納稅。

但在內(nèi)華達州，無需繳納企業(yè)所得稅和資本利得稅。

而且，Braeburn還可以幫助蘋果降低其他各州的納稅，因為那些州的納稅法規(guī)規(guī)定，如果一家公司的財務(wù)管理在其他州進行，那么納稅基數(shù)可以降低。蘋果沒有公布它上繳給各州的現(xiàn)金稅數(shù)據(jù)，但它聲稱去年上繳給各州的營業(yè)稅總數(shù)為7.62億美元。有效州稅率比其他科技公司都要高，但正如克勞辛和其他稅務(wù)分析師所說，這些數(shù)據(jù)通常是不可信的，它們并不能確定蘋果實際繳納的稅款是多少。

包括思科和微軟在內(nèi)的其他幾十家公司也都在內(nèi)華達州建立了分公司，以避開其他各州的稅。還有幾百家公司在特拉華州建立分公司，以類似的方式達到避稅目的。

但加州的許多人對于蘋果和其他公司將財務(wù)轉(zhuǎn)到免稅州的做法非常不滿，因為立法者已經(jīng)為它們提供了納稅優(yōu)惠以便將它們留在加州。

例如，在1996年、1999年和2000年，加州立法委員會增加了該州研發(fā)稅信用，允許包括蘋果在內(nèi)的幾百家公司減免了幾十億美元的稅款。蘋果稱，自1996年以來，公司因為研發(fā)信用獲得的稅款減免總額為4.12億美元。

之后，在2009年，經(jīng)過蘋果、思科、甲骨文、英特爾和其他公司領(lǐng)導的密集游說之后，加州立法委員會降低了總部設(shè)在加州但在其他州開展業(yè)務(wù)的很多公司的稅款。立法分析師稱，那項變化最終會令加州政府每年少收大約15億美元的稅款。

損失這部分收入也是導致加州出現(xiàn)財政危機的原因之一。僅僅是下一財年，加州的財政缺口就高達92億美元。加州已經(jīng)削減了部分醫(yī)療衛(wèi)生項目，大幅提高了加州各所大學的學費，減少了提供給傷殘人士的服務(wù)，并將計劃投入到幼兒園和小學的開支減少48億美元。

蘋果拒絕就內(nèi)華達州設(shè)分公司以避稅的問題發(fā)表評論。但某些高管私下表示，當無數(shù)公司都在這么做的時候，單單指責蘋果避稅是不公平的。如果蘋果愿意繳納更多的稅款，那么它就會將自己置于不利于競爭的位置上，并且損害到股東的利益。

實際上，蘋果的這些決定已經(jīng)獲得了成效。蘋果上周發(fā)布了公司歷史上業(yè)績最佳的一份財報，它在當前財季上半年的營收達到855億美元，凈利潤為247億美元，銀行現(xiàn)金存款超過1100億美元。

全球納稅戰(zhàn)略

每一秒鐘，都會有無數(shù)消費者在iTunes上點擊“購買”按鈕或是購買其他的蘋果產(chǎn)品。交易一完成，蘋果內(nèi)部財務(wù)引擎就開始運作，瞬息之間將收入集中到雷諾的分公司，幫助公司避開各州的納稅，它在全球各地設(shè)立的分公司也會幫助蘋果減少應(yīng)該上繳給美國政府和其他各國政府的稅款。

例如，蘋果在盧森堡設(shè)立了一家名為iTunes SARL的分公司，這家分公司只有幾十名員工，對外界而言，這家公司存在的唯一證據(jù)只是一個貼著“iTunes SARL”的郵箱而已。

盧森堡的人口只有50萬人。但是當整個歐洲、非洲或中東地區(qū)以及其他地區(qū)的消費者下載了一首歌曲、一部電視劇或一款應(yīng)用程序的時候，銷售記錄就會出現(xiàn)在盧森堡的這家分公司。據(jù)蘋果一位高管稱，iTunes SARL 2011年的收入超過10億美元，占iTunes全球銷售額的20%左右。

據(jù)蘋果高管稱，盧森堡也是低稅率國家。盧森堡向蘋果和其他科技公司提供低稅率的條件是他們必須讓那些交易經(jīng)由盧森堡完成。那些稅款原本應(yīng)流向英國、法國、美國和其他國家，但最終卻以更低稅率流向盧森堡。

在2007年之前負責蘋果iTunes在歐洲市場的零售宣傳和銷售業(yè)務(wù)的羅伯特哈塔（Robert Hatta）稱：“我們在盧森堡設(shè)立分公司的原因是這里的稅率很低。下載和拖拉機或鋼鐵貿(mào)易不同，因為它的無形商品貿(mào)易，不管你的電腦在法國或是英國，這都沒有關(guān)系。如果你是從盧森堡購買的歌曲，那就在盧森堡納稅。”

蘋果發(fā)言人對此未予置評。

可下載的商品說明了現(xiàn)代稅收系統(tǒng)在電子貿(mào)易為主的經(jīng)濟時代已經(jīng)不適用了。蘋果特別擅長尋找合法的納稅漏洞并且聘請了許多的會計師來研究合法避稅的課題。例如，蘋果的第一位稅務(wù)政策主管（已于1999年離開蘋果）邁克爾拉什金（Michael Rashkin）稱：“在上個世紀八十年代，蘋果是第一批將海外分銷機構(gòu)稱作看門人而不是零售商的公司之一。”

對于客戶們來說，這樣的定義沒什么值得注意。但是因為看門人從不占有存貨，這個結(jié)構(gòu)允許高稅率的德國的一位銷售員代表低稅率的新加坡的一家分公司來銷售電腦。因此，大部分利潤將在新加坡而不是德國納稅。

Double Irish

在上個世紀八十年代末期，蘋果率先研究出一種名為Double Irish的納稅結(jié)構(gòu)，這種納稅結(jié)構(gòu)允許公司將利潤轉(zhuǎn)移到全球各地的避稅港。

蘋果建立了兩家愛爾蘭分公司，它們現(xiàn)在的名稱分別為“Apple Operations International”和“Apple Sales International”，并在科克市環(huán)保區(qū)建了一座玻璃墻環(huán)繞的工廠。據(jù)知情人士稱，因為蘋果為當?shù)靥峁┝司蜆I(yè)機會，愛爾蘭政府為蘋果提供了稅務(wù)減免的優(yōu)惠條件。

但是更大的優(yōu)勢在于，這樣的安排可以讓蘋果將加州開發(fā)出來的專利技術(shù)的版稅轉(zhuǎn)移到愛爾蘭。這樣的轉(zhuǎn)移是在蘋果內(nèi)部進行的，只要將資金從公司的某個部分轉(zhuǎn)移到海外的一家分公司即可。但是最終的結(jié)果卻是，某些利潤會按照愛爾蘭的納稅稅率即12.5%來繳納，遠遠低于美國35%的稅率。2004年，蘋果三分之一的全球營收都來自人口不足500萬人的愛爾蘭。[!--empirenews.page--]

愛爾蘭的第二家分公司“Double”允許公司的其他利潤流向加勒比海地區(qū)的免稅公司。蘋果將其愛爾蘭分公司的部分股權(quán)放到了免稅天堂英屬維京群島的Baldwin Holdings Unlimited公司手中。Baldwin Holdings公司甚至沒有注冊辦公地點或電話，它唯一的董事是生活在庫伯蒂諾市的蘋果首席財務(wù)官彼得奧本海默（Peter Oppenheimer）。

最終，由于愛爾蘭與歐洲各國達成的協(xié)議，蘋果的部分利潤可以以免稅形式流向荷蘭。對外界觀察員和稅務(wù)當局來說，這個過程是無跡可尋的。

蘋果在上個世紀九十年代中期的掌舵者羅伯特普羅姆（Robert Promm）將這一政策稱為公司在歐洲保守得最糟糕的秘密。

目前還不清楚蘋果的海外業(yè)務(wù)是如何運作的。2006年，蘋果重組了愛爾蘭分公司，將它們變成了無限責任公司，這樣就不必披露公司的財務(wù)信息。

然而，稅務(wù)專家們指出，象Double Irish這樣的戰(zhàn)略有助于說明蘋果是如何將去年的國際稅率降低到3.2%的。蘋果對此未予置評。

據(jù)蘋果最新財報顯示，它上財年稅前利潤為342億美元，其中大約70%或240億美元來自海外市場，30%來自美國。但前財政部經(jīng)濟學家沙利文稱，鑒于蘋果所有的營銷和產(chǎn)品都是在美國設(shè)計的，蘋果至少有50%的利潤應(yīng)該來自美國。

如果蘋果的利潤由一半來自美國，另一半來自海外的話，那么它去年上繳的聯(lián)邦稅款大約會增加24億美元。因為在美國，利潤達到一定高度，企業(yè)所得稅的稅率也會相應(yīng)提高。

沙利文稱：“與其他許多跨國公司一樣，蘋果巧妙地利用合法手段保留了利潤，當美國最賺錢的公司上繳的稅款減少之后，普通百姓的納稅負擔就會更重了。”

其他的稅務(wù)專家如國會稅務(wù)聯(lián)合委員會參謀長愛德華克蘭巴德（Edward DKleinbard）也得出了類似的結(jié)論。

克蘭巴德目前在南加州大學擔任稅務(wù)法教授，他表示：“蘋果和其他跨國公司使用的這種避稅戰(zhàn)略不只將公司應(yīng)上交給美國政府的稅款降低到最低水平，而且它應(yīng)當上交給德國、法國、英國和其他許多公司的稅款也減少了。”

對于這些公司來說，這種戰(zhàn)略的唯一一個不利之處在于：當那些自己流到海外之后，如果不產(chǎn)生新的稅款，就無法回到美國。

但是這種情況可能也會發(fā)生變化。蘋果有740億美元的資金位于海外，它去年聯(lián)合了近50家公司敦促國會通過一項“回國度假”的政策，允許美國公司在無需繳納高額稅款的情況下將海外資金收回國內(nèi)。參與游說的公司還包括谷歌、微軟和Pfizer。他們聘請了數(shù)十名游說專員來促成此項政策?，F(xiàn)在這一提案尚未在國會投票。據(jù)國會的一份報告稱，如果這項稅務(wù)成功減免，那么聯(lián)邦政府將在未來十年減少790億美元的稅收。

加州余波

在辭世之前，喬布斯曾在去年6月在庫伯蒂諾市議會發(fā)表公開演講，希望市議會批準公司建立一個新總部。市議會的大部分議員都對該提案贊不絕口。但市議員克里斯王（Kris Wang）對提案提出了質(zhì)疑。

她提出的問題是：市民們將得到什么好處？也許蘋果可以為庫伯蒂諾市提供免費無線上網(wǎng)服務(wù)，就象谷歌在臨近的山景市所做的那樣。

喬布斯回答說：“你看，我的想法比較簡單。我是這樣看的，我們上繳了稅款，市政府就應(yīng)該同意我們的這個提案。這也是我們納稅的原因。如果我們可以不納稅，我將非常樂于提供免費WiFi服務(wù)。”

他暗示說，如果市議會不同意這項提案，也許蘋果可以去其他城市。蘋果是庫伯蒂諾市最大的納稅者，去年上繳給庫伯蒂諾市的資產(chǎn)雖超過800萬美元?？死锼雇醭蜂N了她的疑問。

克里斯王在接受采訪時說：“庫伯蒂諾市存在財務(wù)問題。我們因為蘋果選擇了我們而感到自豪，但是你如何讓他們感到與我們是一起的呢？”在那之后，克里斯王離開了市議會。

庫伯蒂諾市的某些市民稱，蘋果是庫伯蒂諾市最大的雇主和它推動了加州經(jīng)濟的發(fā)展，僅憑這一點就足夠了。蘋果的員工在庫伯蒂諾市消費。硅谷的許多百萬富翁要上繳個人所得稅。蘋果在聲明中稱：“公司國際業(yè)務(wù)的發(fā)展增加了國內(nèi)就業(yè)機會，因為我們必須立足加州來打理我們的大部分業(yè)務(wù)。我們絕大多數(shù)員工都在美國，我們在全美50個州的全職員工總數(shù)超過了4.7萬人。”

而且，蘋果在過去兩年還向附近的斯坦福大學提供了5000多萬美元的投資，另外還向一家非洲援助組織捐贈了5000萬美元的捐款。蘋果表示：“我們?yōu)楹芏啻壬茩C構(gòu)捐款，但是我們從未要求公開這些行為以獲得名利。我們關(guān)注的始終是做正確的事情，而不是從中沽名釣譽。”

然而，包括De Anza大學的墨菲教師在內(nèi)的某些人仍然認為，從事慈善和提供就業(yè)機會并不足以抵消蘋果和其他公司的避稅行為。

墨菲說：“當?shù)搅斯雀琛?strong>蘋果和Facebook等所有的公司都應(yīng)該繳納它們應(yīng)該上繳的稅款時，阻力是出奇的大。 它們想盡一起方法那避稅，這對整個州來說都是有害的。我并不是想抱怨什么，惹惱了這些人，我們可沒什么好處，我們需要能夠得到的每一塊錢。”